套期保值会计和非套期保值会计的区别(《来自企业会计准则第24号——套期保值》的主要内容不包括()。A.套期保值的特点和原则B.套期会计方法C.套期保值的涵义及其...)

《来自企业会计准则第24号——套期保值》的主要内容不包括()。A.套期保值的特点和原则B.套期会计方法C.套期保值的涵义及其...

正确答案：A《企业会计准则第24号——套期保值》的主要内容分为套期保值的涵义及其分类、套期会计方法和套期保值的确认与计量三个部分。

新旧套期会计主要差异研究|套期会计

摘要

随着市场经济和全球一体化快速发展,利用套期保值工具防范和规避企业经营风险已成为企业管理的一项重要内容。套期会计主要是通过改变用于套期保值的衍生工具的***益科目的核算,通过较高的相关性、价格变动趋势相同且变动幅度相近的套期工具和被套期项目,将其各自公允价值变动绝对值相减后,差额计入当期***益的一种专门会计处理方法。通过这种会计处理,可以最大限度减少财务报表中利润表的不正常波动,最大程度发挥了企业管控经营风险的能力。文章论述了套期会计新准制定的背景和套期会计新旧准则的主要差异,对新规下套期会计处理方法进行充分阐述,结合具体案例分析,旨在为企业提供一套可操作的套期会计案例。

正文

随着企业风险管理意识不断增强，风险管理需要的不断增加，以及衍生品市场的不断完善和发展，现有套期会计准则已经不能适应企业业务发展和风险管理实务需求。2017年，财政部颁布《企业会计准则第24号—套期会计》，取消了套期有效性评估的量化指标以及回顾性评估要求，增加了套期工具与被套期项目的概念范围，增加了通过调整套期比率的分子或分母来维持原有套期比率不变，使其重新符合套期有效性的要求，即“再平衡”机制，增加了期权时间价值会计处理方法和信用风险敞口价值选择权。本文拟就2017年《套期会计》和2006年《套期保值》两项准则主要差异进行简要解析。

新套期会计准则模型旨在加强主体风险管理策略、套期的基本原理与套期对财务报表影响之间的联系。财政部颁发的套期会计新准则要求根据企业是否上市，境内或境外上市，同时境内、境外上市三种情况分批执行，新套期会计模型的高层次目标，在于提供有关使用金融工具进行风险管理活动的有用信息，从而使财务报告能更准确地反映主体管理风险的方式以及套期活动降低这些风险的程度。具体而言，新套期会计模型旨在加强主体风险管理策略、套期的基本原理与套期活动对财务报表的影响之间的联系。

为保持与国际财务报告准则全面持续趋同，我国于2017年3月31颁发了套期会计新准则：《企业会计准则第24号—套期会计》，新准则用“套期会计”的概念取代了将原准则中“套期保值”的概念，使套期会计与风险管理更加紧密地联系在一起，更加注重在财务报告中披露企业套期策略以及对风险敞口管理程度等相关分析。就新旧、套期会计准则主要差异解析如下。

新准则对于“套期工具”的概念作了新的阐述，对于企业用衍生工具、非衍生金融资产和非衍生金融负债做套期工具的限制性规定更加清晰明了，同时明确了在混合合同中未分拆的衍生工具不能作为单独的套期工具。此外，新准则还明确规定企业自身权益工具不得作为套期工具。

相比旧准则，新准则在定义中强调了“被套期项目”必须具有可靠计量的属性这一关键要素，使得被套期项目定义的描述更加精准全面。

相比旧准则，新准则改变了部分旧准则下对套期会计使用的限制条件，拓宽了“套期工具”的使用宽度，使企业业务实质能更好地在财务报表中予以反应。即将以公允价值计量且变动计入当期***益的衍生金融资产和非衍生金融负债纳入了套期工具的范围，但由于信用风险变动导致公允价值变动并计入其他综合收益的情况除外。

相比旧准则，新准则加大了“被套期项目”范围使用的灵活性。例如，在原准则下，对非金融项下除外汇风险之外的其他风险均不能被指定为套期项目的限定，经常使企业无法有效使用套期会计，或者迫使企业用偏离管理特定风险方向的方式来指定被套期项目。新套期会计则针对此规定进行了改进，对于仅希望用非金融项下整体风险中的某一风险进行套期的企业而言，具有了实际可操作性。比较典型的案例有：某大型生产型企业采用原材料A期货对冲其将采购的所有原材料中材料A的价格波动风险，可将原材料A从其购买的所有原材料中剥离出来，直接指定为被套期项目。在具体实务中，还会遇到更多类似符合新套期会计模型的情况。

相比旧准则，新准则对部分指定或组合指定的被套期项目进一步作出了有针对性的严格限定。新准则下，增加了风险组合（如，存货与采购承诺）和风险净敞口（如，预期销售和预期采购相抵后的净额）作为套期工具。通过管理诸如此类的单个项目的组合，使其变成一个组合整体进行套期，便于企业利用自然抵销的风险头寸而不需要另外再找其他衍生工具来对个别风险敞口进行套期，其结果必然会大大增加企业风险管理的有效性，使更多的业务制定为被套期项目成为可能。

新准则具有更人性化的有效性测试要求。企业运用衍生工具对风险敞口进行管理时，原准则不仅要求企业所使用的符合套期关系的套期工具公允价值和被套期项目公允价值的变动绝对值相减后结果进行预期有效性评估，还要求企业对套期有效性进行回顾测试，即测试实际抵销结果是否在80%～125%之内，如果不在上述区间，企业将不满足使用套期会计的条件。在实际操作过程中，尽管企业对于某些套期关系在套期开始日及以后期间预期套期关系能够做到高度有效抵销，然而对于割裂的每一个会计分期，当企业进行回顾测试时，可能会由于短期内市场波动等原因，导致实际抵销结果较差。例如，当外贸企业对港币借款进行外汇风险敞口管理时，可以考虑用人民币换美元这一外汇衍生工具，因为美元和港币之间的挂钩机制，预期美元外汇衍生工具能够高度有效地抵销港币借款的汇率风险；但在特定会计期间，实际抵销效果可能不在80%～125%之间，企业将被禁止运用套期会计，造成风险管理与财务报表的脱节。对此，新准则取消了原计准则下企业进行回顾有效性测试以及“回顾有效性测试”必须达到“80%～125%”的标准。仅需进行前瞻性测试，且根据套期的复杂性，可以采用定性方法，以目标为基础的测试取代了80%～125%的界限测试，预期随着相同基础变量或经济上相关的类似基础变量，发生方向相反的变动，也即更注重“预期有效性”。因此，对于主要条款（例如名义金额、到期期限和基础变量）均匹配或大致相符的套期关系，只要企业能定性分析出符合套期关系的套期工具和被套期项目之间存在“经济关系”，便可以直接运用套期会计处理方式，其效果更加贴近企业的风险管理实务，更加贴合实际风险对冲的目的。

旧准则下，无论套期关系由于何种原因出现了变化，即便与该套期关系紧密相关的风险管理目标并没有发生变化，套期会计也应被终止使用，直至反映其相应变化的新的套期关系确立后，才能重新使用套期会计。但从风险管理角度而言，套期关系的调整有时是为了应对相关情况的变化而作出的，因此新准则规定，如果是由于套期比率发生变化，而且发生变化后的套期比率不再满足套期关系有效性要求，但与该套期关系紧密相连的风险管理目标并没有发生改变，可以通过企业增加或减少指定套期关系中被套期项目或套期工具的数量来调整套期比率，目的是使套期关系达到再平衡，使其重新满足套期有效性要求，再平衡后的套期关系可以看作是原套期关系的延续，而不需要强行终止全部的套期关系。

在新准则关于套期会计终止运用的条款中，较旧准则而言撤销了一条只要套期关系发生变化就终止使用套期会计的条款，新增了两条，一条是将套期关系与风险管理目标相挂钩，只有在风险管理目标发生变化导致套期关系和风险管理目标不再匹配时，套期会计才可终止运用。另一条是当指定的套期关系与经济关系的发展变化不再匹配，或者套期关系在价值变动过程中，逐渐由现有的信用风险影响为主导取代了原有的公允价值变动为主导时，套期会计也需被终止运用。此外，新准则允许企业部分终止运用套期会计，判断标准为：套期关系是否满足风险管理目标或套期关系“再平衡”后是否满足套期会计的其他条件。这些条款都放宽了套期会计的使用条件，为增加企业运用套期会计提供了选择余地。

旧准则下，对于未被指定为套期工具的期权时间价值，由于其变化是直接计入到当期***益的，反映体现在当期的利润表里，因此会造成利润大幅、无序的波动，降低了会计信息的可比性，不能准确反映企业风险管理的成果。新准则下，对于未被指定为套期工具的期权时间价值的会计处理是先将其放在其他综合收益科目下，然后，根据被不同类别的被套期项目，其会计处理方式也不同。如被套期项目实与交易相关的，其会计处理方式与现金流量套期处理方式相同。最典型的例子是对商品采购承诺套期，分别在采购商品和商品出售时确认商品的初始账面金额和当期***益；如被套期项目与时间相关的，应该在套期关系存续期内，按照合理的方式（比如直线摊销法）摊销累计综合收益并计入当期***益，这种会计处理方式使得***益的波动平滑很多。同理，对于远期合同中的远期要素和外汇基差采取的会计处理方式与期权工具相似。

旧准则下，由于金融项目的信用风险无法被单独识别且准确计量，不属于满足被套期项目合格标准的风险成分，因此，企业将无法运用套期会计使用信用衍生工具对信用风险敞口进行套期。为了解决这一问题，新准则允许企业选择以公允价值计量且其变动计入当期***益的方式计量被套期金融风险敞口的方法来替代套期会计。其优点是使企业在一定程度上反映了其信用风险管理活动。

新准则在能够单独识别且可靠计量的前提下，不仅金融项目，非金融项目的风险成分也可指定为被套期项目，其效果使更多的业务成为被套期项目成为可能。

新准则在指定为套期工具时，期权的时间价值、远期合约的利息部分以及任何外汇基差将予以排除，并将其作为套期成本进行会计处理。这意味着，对于这些因素的公允价值变动不再以类似交易性工具的方式影响当期***益，而是在将其公允价值变动暂时计入其他综合收益（OCI）后，再以类似于交易成本的方式，将其金额分配至***益（可包括基础调整）。因此在有效解决原准则下使用远期/期权对冲汇率风险产生的套期无效。

新准则下，披露内容更为广泛，并需提供更多有益的信息和分析。其结果必然为报表使用者者提供更多相关信息。

以外汇远期合同为例，阐述了新准则下公允价值套期保值会计处理方式。资料：甲公司记账本位币为人民币。甲公司于20*8年12月1日以赊购的方式从***A公司购入价值500000美元的商品,约定60天后付款。为规避风险，甲公司于购货当日与银行签订60天到期的外汇远期合同，约定汇率为USD1=RMB6.85，合同金额为500000美元。到期日履行外汇远期合同买入美元。有关汇率如下：20×8/12/01即期汇率：USD1=RMB6.86,20×8/12/31即期汇率：USD1=RMB6.84,30天远期汇率：USD1=RMB6.8320×9/01/30即期汇率：USD1=RMB6.8（假设不考虑折现率）要求：编制相关会计分录。

解析：我国20*8年12月1日

借:库存商品3430000=500000×6.86

  贷：应付账款———美元3430000

借：应付账款———美元3430000

  贷：被套期项目———应付美元货款3430000

外汇远期合同公允价值为零,只做备查。

20*8年12月31日，现汇市场美金汇率下降，兑换美金需支付人民币减少，

借：被套期项目———应付美元货款10000=500000×（6.86-6.84）

  贷：套期***益10000

作为套期工具外汇合约，由于人民币升值，买入美元出现***失，

借：套期***益10000=500000×（6.85-6.83）

  贷：套期工具10000。

20*9年1月31日

借：被套期项目———应付美元货款20000=500000×（6.84-6.8）

 贷：套期***益20000

同时远期合约美元汇率继续下跌，

借：套期***益15000=500000×（6.83-6.80）

  贷：套期工具15000

实际付货款时

借：被套期项目3400000=500000×6.8

  贷：银行存款———美元3400000

若履行外汇远期合同,买入外汇的会计分录

借：银行存款———美元3400000=500000×6.8

   套期工具25000

   贷：银行存款———人民币3425000=500000×6.85

若外汇远期合同以净额结算则

借：套期工具25000

   贷：银行存款———人民币25000。

通过上述会计处理可以看出由于甲公司采取了购买远期外汇作为套期工具的套期保值策略，基本规避了外汇汇率变动带来风险，由于该项套期中还存在5000元***益是属于无效套期***益，从而会对甲公司当期利润表产生5000元的***益影响。但是从整体来看，由于甲公司对于购入商品进行了套期保值，虽然60天后由于美元汇率下降导致实际需支付货款减少，但是仍有25000元的预计利润额没有受到汇率波动的影响。

新准则与旧准则相比，在诸多方面仍保持了其固有的复杂性。但随着企业风险管理意识的不断增强，风险管理需要的不断增加，以及衍生品市场的不断完善和发展，新准则较旧准则而言虽然降低了套期会计的适用门槛，增强了企业运用套期会计的积极性，但同时也增加了一些企业借套保之名行投机之实的风险行为，因此企业不但要建立起完善的内部风控管理机制，也要积极主动地配合外部监督机构的检查，另外，由于新准则对会计人员的专业能力提出了更高的要求，企业应定期开展套期保值会计专业知识培训，使广大财务人员加深对套期会计的理解和运用能力，从而提高对套期关系的认定和套期有效性评价的准确性。

为什么你值得加入《大宗商品贸易知识体系46讲·学习营》

从2020年下半年开始的大宗商品上涨，到欧洲战事背景下，能源、谷物等各类大宗商品进一步吃紧，市场价格波动剧烈，少数商品甚至出现极端行情。由此，在新经济、数字经济等耀眼潮流中，本来长期潜在公众关注的视线水平面以下的大宗商品及大宗商品贸易，这几个月来不断成为被世人瞩目和焦虑的热点。今年3月伦敦金属交易所镍***空事件，几乎引发全网开始学习什么是期货***空这样的大宗商品交易的专业化概念。

大宗商品显然不是因为宏观环境的巨变而意外闯进人们视野，相反是在动荡的环境中，大宗商品作为经济活动的根本基础的价值在沉重背景下被凸显出来。当人们都在仰望星空，追逐新经济的“诗和远方”时，几乎忽视了脚下大宗商品这等旧经济大地的默默存在。今日这大地竟然意外的伴着战云的怒吼，如巨鲸一样抖动起庞大的身躯，将人们从“元宇宙”、“虚拟世界”的畅想中猛然打断，迎面撞见黑黝黝踏浪而来的油轮和散货船，使人们猛然意识到这相貌粗糙的旧经济元素竟然一日不可或缺，且至关重要。以至有人观察到“标准普尔500指数中，今年表现最好的21只股票，竟均属于能源、化肥或其它大宗商品生产企业”；而与此同时，纳斯达克科技股却创下金融危机以来的最大跌幅，让人冷然感到似乎泡沫要破裂的危险。此消彼长间，人类似乎可能发现，自己并没有如所乐观料想的那样，比之先古已经走出了很远。

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套期工具和期权的区别

例如，对于利率上下限期权或由一项发行的期权和一项购入的期权组成的期权，其实质相当于企业发行一项期权的（即企业收取了净期权费），不能将其指定为套期工具。非衍生金融资产或非衍生金融负债不能作为套期工具，但被套期风险...

请教股指期货套期保值和非套期保值保证金问题

关于调整沪深300、上证50、中证500股指期货非套期保值持仓交易保证金的通知各结算会员：根据市场运行情况，经研究决定，对沪深300、上证50、中证500股指期货交易保证金调整如下：（一）自2015年8月26日（星期三）结算时起，沪深300和上证50股指期货各合约的非套期保值持仓的交易保证金，由目前合约价值的10%提高到12%，中证500股指期货各合约的非套期保值持仓的买入持仓交易保证金，由目前合约价值的10%提高到12%；（二）自2015年8月27日（星期四）结算时起，沪深300和上证50股指期货各合约的非套期保值持仓的交易保证金进一步提高到合约价值的15%，中证500股指期货各合约的非套期保值持仓的买入持仓交易保证金进一步提高到15%；（三）自2015年8月28日（星期五）结算时起，沪深300和上证50股指期货各合约的非套期保值持仓的交易保证金再进一步提高到合约价值的20%，中证500股指期货各合约的非套期保值持仓的买入持仓交易保证金再进一步提高到20%。特此通知。***金融期货交易所2015年8月25日

会计问题,急!

很明显选C、D因为C、D都明确说明了企业的日常业务涉及的货币主要是人民币A应该以美元作为记账本位币而B应该以英镑作为记账本位币

公司一定要采取套期会计吗？

公司不一定要采取套期会计，企业只有在发展和成熟阶段，往往注重于套期保值活动对财务报表的影响，偏重于财务层面，因此，这个阶段就需要运用套期会计方法对套期保值活动进行核算。

如果企业开展套期保值活动的规模不大，持有的衍生品数量较少，对财务报表的影响较小，财务核算时可以不采用套期会计方法，反之，如果企业开展套期保值活动的规模较大，持有衍生品数量较多，往往对财务报表的影响较大，这时候就需要采用套期会计方法。

套期会计，怎么套？

老张课堂：套期会计，怎么套？

小童：师父师父，川普大胜，市场震动很大啊，客户纷纷表示要避险，想要搞套保，问套期会计怎么用呢？

老张：嗯，短期来看对于市场的震动还是挺大的，尤其是贵金属大宗商品，避险资金导致价格上涨。加上政策不确定性导致中期市场价格包括汇率波动也是在所难免。搞套期保值确实是个好主意。这个套期会计确实是个难点，不过也不是没有解。

1小童：到底啥是套期会计呢，这个跟非套期会计有什么区别呢？

老张：这个其实也是准则制定者应邀出台的制度。随着金融市场的发展，大家开始大量使用套期保值来控制风险，例如使用远期合同、期货、期权等。在出台套期会计之前，这个套期工具都自动分类为衍生金融工具，需要用公允价值计量，并且公允价值的波动都要计入利润表中。大家一看，这不对啊。这套期保值只抵消了现金流上重大波动的风险，但是利润表上还是有大额的波动，这不符合事实情况啊。于是，号召出台会计制度。

2小童：哦，这样！那是不是用了套期会计，利润表就不波动了呢？

老张：如果是套期有效的情况下，套期工具的波动刚好抵消了被套期项目的风险，那利润表影响真的较小了。不过没有那么简单，因为本身使用套期会计的要求就很高。

3小童：我知道了，准则上说要满足：1）有正式文件指明了套期与非套期关系、套期目标及策略等；2）有效性可以可靠计量且套期持续高度有效；3）如果针对预期交易的现金流进行套期，该预期的交易很可能发生。能翻译**话解释一下么？

老张：咳咳，咱们举个例子来说吧。比如说一个金属贸易商，手里面有一大堆铜金属，急着要找买家。为了避免铜价随着LME价格变化导致的风险，进行了套保。一般情况下，他会先估计一下这对铜金属未来什么时候卖，假设说预计三个月后，17年2月卖光。那么他会直接或者通过经纪公司在市场上卖出17年2月交割的期货合约，数量与手里持有的铜金属数量相同。如果他下定决心，整回复杂的，用套期会计。他首先要准备一个文档，说我这个期货合约就是为了去套保那个铜金属的，我的目标就是“没有蛀牙”，不对，是套期保值这个存货公允价值变动的风险/或者我未来要出售这批铜金属的现金流变动的风险。同时，也得说怎么去判断套期的有效性。

4小童：等会，您刚才说要套保的风险怎么是两个啊，这是什么意思？

老张：额，没糊弄过去，哈哈！是这样，套期呢，根据套期保值要抵消的风险不同，又分为了：1）公允价值套期；2）现金流套期；3）境外经营净投资风险。

小童：请说人话，什么是公允价值套期？

老张：这个公允价值套期顾名思义就是抵消公允价值波动的风险。举个例子吧，比如说你手里面有存货、股票、固定利率债券/贷款、外币资产/负债或者远期合同（包括买或者卖），他们都是有公允价值的，如果你要抵消这些资产或承诺（针对远期合同）的公允价值波动的风险而进行的套期，例如针对存货的期货、期权；针对股票的权证、股指期货；针对固定利率负债的利率掉期；针对外币资产/负债的NDF/DF等。这些套期都可以指定为公允价值套期。

5小童：不对吧，那个存货可不是公允价值计量的哦，是成本法啊！

老张：是的，套期会计给开了一个口子。你可以想象成，这个存货未来anyway是要变现的，所以，一旦选择了公允价值套期会计，你就开始用公允价值去计量他。

小童：哦买个噢的！还可以这样？

老张：恩，是比较神奇，我一会会说一下具体会计怎么处理。针对存货的这个，如果实在无法理解，你还有个option，就是使用现金流套期的方法。

6小童：现金流套期就是去套保现金流变动风险的喽？

老张：是的，比如说远期要采购或销售存货的合同，固定利率的债券/票据等等，你实实在在要付钱或者收钱的项目。用的套期工具实际上跟上面提到的公允价值套期的工具也差不多。

小童：那是不是意味着好多套期既可以指定为公允价值套期也可以指定为现金流套期呢？

老张：对喽，所以人家准则要求你要在那个文件里面写清楚，你选择了那种套期方式。

7小童：哦，没有想象那么复杂！那怎么看套期的有效性呢？

老张：书上是给出了三个方法：1）主要条款比较，比如看期货合约的品类、数量、到期日是否与被套保项目一致。如果一致，那就有效；2）比率分析：如果不是一目了然的，那可以去算一下过去这段时间内，套期公允的公允价值变化金额与被套期项目的价值变动之间的比例；3）回归分析法，针对特别复杂的情况，去模拟计算这两个变量的相关系数。

小童：恩，慢慢清晰起来了，那套期有效性就是算这个净波动值占比喽？

老张：是的，看你是谁除以谁，比例只要在80-125%之间，就成了。

8小童：哦，那如果开始套期会计了，那不同的套期的会计处理有什么区别呢？

老张：一个窍门就是公允价值套期，不管是套期工具还是被套期项目的公允价值变动全部计入利润表，让他们在利润表中自己抵消去。现金流量套期，套期工具的公允价值波动先计入OCI，等到到期的时候从OCI里面转出来，具体转入哪里，取决于被套期项目是什么，如果是采购的现金流套期，就转入存货，如果是销售的现金流套期，就转入收入。

9小童：请举例说明！

老张：请看下表：

10小童：了解了，那如果套期不靠谱了怎么办？

老张：嗯，有好几种情况都会导致套期终止。比如：1）套期有效性不够了；2）套期工具到期或者被执行了；3）被套保的预期交易不做了；4）企业撤销了套保指定等。其实很简单，有效的部分就正常按照上面的套期会计部分处理，无效开始就正常处理喽。

11小童：看来套期工具和被套期项目怎么指定还是有学问的，有什么窍门么？

老张：记住，1）可以整体指定或者整体中的一部分指定为套期工具或者被套期项目，但不能只指定特定时间段；2）一个套期工具可以用来指定套期多个风险；3）衍生工具一般情况下就别抽热闹再被指定为被套期工具了，省得还得再高一个新的衍生工具来套期他；4）本身不存在特定风险的不能进行相应指定，比如本身不是用公允价值计量的对联营/合营公司投资和母公司报表中的对子公司投资，不能被指定为公允价值套期的被套期工具（比较怪异的是存货确实可以）。再比如持有至到期金融工具的利率风险和提前还款风险不能被套期，这是因为持有至到期的意思就是不管发生什么都要持有下去的，否则就要重分类，不作为持有至到期了；5）指定的时候不能偷懒，比如想对金融资产和金融负债的风险敞口进行套保，必须把资产总额和负债总额同时指定，不能只指定净额。这个有点废话，这个净额也不太好会计处理。6）对于金融资产/负债之外的项目，一般只能单独对外汇风险指定进行套保，或者将所有风险组合进行指定。

12小童：那还剩一个境外经营净投资套期是在搞什么？

老张：还记得在编制合并报表的时候，境外公司的外币报表需要进行转换么，把差额计入外币报表折算差额。由于汇率的波动，这个差额也比较大。这个境外经营净投资套期就是要套保这个风险。其处理跟现金流套期基本一样，也是计入到OCI。等到处置该投资的时候，再转入利润表。

13小童：那***准则的规定有什么不同么？

老张：我都讲饿了，咱吃完饭，下次再说吧！

上市重组过程中的会计与税务问题；

如果你是万科大股东；

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来源：老张课堂

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【8月2日|公开课】透视企业舞弊-ACFE调研报告解析

套期保值会计处理求助

一、套期保值会计缺纤准则规定　　套期保值是期汇交易的一种。在外币业务处理中，对资产负债表日产生的未实现汇兑***益有两种处理方法：　　一是当期确认法，即在当期***益中确认；　　二是递延确认法，即递延到结算日确认。　　目前，国际上一般按企业签约的目的不同而对期汇合同进行如下分类：　　一是已发生外币业务确定固定的汇率，避免交易日与结算日之间由于汇率变动可能给企业带来风险而签订的合同，即套期保值；　　二是规避可确定外币承诺伏升仿事项可能给企业带来风险而签订的合同；　　三是进行外币投机生意而签订的合同。在24号准则中，作为公允价值套期的会计处理规定：套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或***失应当计入当期***益。被套期项目因被套期风险形成的利得和***失应当计入当期***益，同时调整被套期项目账面价值。对确定承诺外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期。　　二、套期保值会计处理　　（1）套期保值期汇合同的会计处理。为了反映期汇交易的情况，企业需增设“期汇合同递延***益”、“期汇合同递延折价”分别核算在期汇合同内由于汇率的变化对期汇合同远期所产生的收益或***失、折价等情况。　　【例】假设富尔公司（以下简称富尔）2008年12月10日向***某采购商（以下简称美商）出口货物，价值为5000美元，信用期三个月，经运输、验货和汇款等程序，货物将于90天内结算收汇。公司以人民币为记账本位币并核算经营***益。同日，富尔为了使90H后收到的5000美元兑换成的人民币能够固定，不至于因汇率变动而造成汇兑***失，与银行签订90天后出售5000美元的期汇合同。有关汇率为：2008年12月10日即期汇率：US$=RM￥6.90，90天远期汇率：US$1=RM￥6.80，2008~12月31日即期汇率：US$1=RM￥6.85，2009年3月10日即期汇率：US$1=RM￥6.75.有关会计处理如下：　　2008年12月10日会计处理　　富尔向美商出口并发货，以应收账款记账，按当日汇率确认收入：　　借：应收账款（应收美元——美商）（6.9×5000）34500　　贷：产品销售收入　　　　　　　　　　　　　　　34500　　同日，富尔与银行签订期汇合同，约定90天后按远期汇率US$1=RM￥6.80出售5000美元，取得人民币34000元。应付银行的5000美元按签约时的即期汇率折算相当于34000元，与按远期汇率折算的金额相差500元，该差额实际为美元折价，即这批美元表现为按折价出售。　　借：应收账款（应收人民币——某银行）　　　　　34000　　期汇合同递延折价　　　　　　　　　　　　　　500　　贷：应付账款——某银行（美元户）　　　　　　　34500　　2008年12月31日，资产负债表日会计处理笑源。　　期末汇率变动产生汇兑***益的处理　　借：期汇合同递延***益　　　　　　　　　　　　　　250　　贷：应收账款（应收美元——美商）[（69-6.85）×5000]250　　借：应付账款——某银行（美元户）[（6.9-6.85）×5000]250　　贷：期汇合同递延***益　　　　　　　　　　　　　　　250　　同时摊销20天的期汇合同递延折价计入本年***益　　借：财务费用——折价费用（500+90×20）　　　　　　111　　贷：期汇合同递延折价　　　　　　　　　　　　　　　111　　2009年3月10日应作如下会计处理　　因汇率变动对汇兑***益产生的影响　　借：期汇合同递延***益　　　　　　　　　　　　　　　　500　　贷：应收账款（应收美元——美商）[（6，85-a75）×5000]500　　借：应付账款——某银行（美元户）　　　　　　　　　　500　　贷：期汇合同递延***益　　　　　　　　　　　　　　　　500　　收到***购货商所支付的美元　　借：银行存款（美元户）（6.75×5000）　　　　　　　33750　　贷：应收账款（应收美元——美商）（34500-500-250）33750　　向银行支付美元和从银行收回人民币　　借：应付账款——某银行（美元户）（34500-500-250）33750　　贷：银行存款（美元户）（6.75×5000）　　　　　　　　33750　　借：银行存款（人民币户）（6.8×5000）　　　　　　　34000　　贷：应付账款——某银行（人民币）　　　　　　　　　　34000　　将期汇合同递延折价余额计入本年***益　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　389　　贷：期汇合同递延折价（500-111）　　　　　　　　　　　389　　富尔公司在2008年度和2009年度除将期汇合同递延折价摊销外，均未再因汇率变动而发生***益。因为一个项目产生***失的同时，另一个项目产生了收益，两者对冲后消除了汇率变动产生的影响。套期保值使汇率变动给企业带来的***失限制在一定范围内，这既预先确定了该项交易的成本或收益，又有利于进行财务核算。2008年3月10日，公司如数收到人民币34000元，若不签订该期汇合同，按当时即期汇率出售5000美元，则只能收入33750元。所以，利用套期保值期汇合同提高收益250元，同时降低由于人民币升值汇率变动带来的风险。　　（2）可确定承诺的套期保值会计处理。可确定承诺套期业务中，期汇合同所保护的对象只是一种承诺，在会会计记录中没有反映，故汇率变动只表现为对期汇合同的影响，在会计处理中一般予以递延，待到交易实际发生时再冲回。　　【例2】起航公司（以下简称起航）于2007年12月1日向加拿大某供货商订购设备共计10万加拿大元（以下简称加元），货款将于60天后支付。公司以人民币为记账本位币核算经营***益。同日，公司为了使购入这批加元所需的人民币能固定下来，避免因汇率变动造成的汇率***失，与银行签订60天后按远期汇率买10万加元的期汇合同。有关汇率为：2007年12月1日即期汇率：1加元=￥5.85，远期汇率：1加元=￥5.96，2007年12月31日即期汇率：1加元=￥5.90，2008年1月31日期汇率1加元=￥6.00.2007年12月1日，中原公司与银行签订期汇合同，约定在60天以后支付596000元，取得10万加元。这时10万加元按签约时的即期汇率折算相当于585000元，两者之间差额11000元，从签约的时点来看，可视为折价出售人民币，该折价是购买设备的一种代价，用于调整设备的购入成本。据此编制如下分录：　　借：应收账款（某银行——加元）　　　　　　　　585000　　期汇合同递延折价　　　　　　　　　　　　　11000　　贷：应付账款（某银行——人民币）　　　　　　　596000　　2007年12月31日，资产负债表日记录汇率变动产生影响　　借：应收账款（某银行——加元）[（5.90-5.85）×100000]5000　　贷：期汇合同递延***益　　　　　　　　　　　　　　　　5000　　2008年1月31日，应作如下会计处理。　　汇率变动产生的影响　　借：应收账款（某银行——加元）[（600-5.90）×100000]10000　　贷：期汇合同递延***益　　　　　　　　　　　　　　　　10000　　向银行支付人民币，从银行收到加元。　　借：应付账款（银行——人民币）　　　　　　　　　　596000　　贷：银行存款（人民币户）　　　　　　　　　　　　　596000　　借：银行存款（加元户）（6.00×100000）　　　　　　600000　　贷：应收账款（585000+5000+10000）　　　　　　　　600000　　购入的设备和支付的款项　　借：固定资产——设备（600000+11000-15000）　　　596000　　期汇合同递延***益（5000+10000）　　　　　　　　15000　　贷：银行存款（加元户）（6.00×100000）　　　　　　　600000　　期汇合同递延折价　　　　　　　　　　　　　　　　　11000　　例2中，2008年1月31日公司按合同约定以596000元取得了10万加元，若不签订该期汇合同，按当时的即期汇率购同样入10万加元则需支付60万元。所以，签订合同获益4000元。反之，如果汇率向相反的方向变动，公司仍然要按合同约定支付较多的人民币换取该笔加元，从而遭受***失。固定资产的价值在外币承诺业务发生和签订期汇合同时就已锁定，通过以上分录反映了汇率变动造成的影响，但最终不影响固定资产的价值。　　外汇套期保值很难完全消除由汇率变动带来的***失，但它可以把***失降低到最小；外汇期货市场汇率和外汇现货市场汇率并不一致；外汇套期保值实质是，通过外汇期货市场交易使一个市场的盈利去弥补另一个市场的亏***，从而避免或减少由于汇率变动而引起更大的***失。

股指期货套期保值与非套期保值区别是什么？

保值就是买入股票的时候同时股指期货上卖出建仓 这样即使股市跌了 你也不会亏 这就是套期保值。

非套期保值就是单单炒股指期货

套期保值的会计

指的是到会计核算的期末，套期行为已经产生的盈利或***失，应按照权责发生制原则计入当期，如果盈利或***失是金融性的应该计入***益表，如果不构成金融性的资产或负债就调整该资产或负债的初始金额